Ryczałt dla lekarza rezydenta przy kontrakcie z własnym pracodawcą — nadal możliwy

Coraz więcej lekarzy odbywających rezydenturę rozważa dodatkową pracę na kontrakcie B2B w tym samym szpitalu, w którym się szkolą — czy to na innym oddziale, czy w ramach dyżurów wykraczających poza program specjalizacji. Naturalnie pojawia się przy tym pytanie o rozliczenie podatkowe: czy przychody z takiej działalności gospodarczej można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, czy może fakt, że kontrahentem jest właśnie pracodawca-rezydentura, automatycznie to wyklucza. Wątpliwość jest tym poważniejsza, że przepisy o ryczałcie zawierają ograniczenie dotyczące świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeśli usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Rezydenci, planując dorabianie w macierzystej placówce, chcieli mieć pewność, że nie narażają się na spór z fiskusem o zaległy podatek liczony według skali.

INTERPRETACJA W SKRÓCIE

Sąd/Organ: KIS

Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.827.2025.2.MG

Data: 17 grudnia 2025 r.

Sedno rozstrzygnięcia: Lekarz rezydent może rozliczać ryczałtem dochody z kontraktu B2B zawartego z tym samym podmiotem, w którym odbywa rezydenturę, o ile praca kontraktowa różni się od obowiązków rezydenta samodzielnością, odpowiedzialnością i podporządkowaniem organizacyjnym.

Stan faktyczny

Sprawa dotyczyła lekarza odbywającego rezydenturę w podmiocie leczniczym, który jednocześnie rozważał zawarcie z tym samym podmiotem odrębnej umowy o świadczenie usług medycznych w ramach własnej działalności gospodarczej. Rezydentura opiera się na zatrudnieniu w formie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej o charakterze szkoleniowym, w ramach której lekarz działa pod nadzorem kierownika specjalizacji i w określonych ramach organizacyjnych programu specjalizacyjnego. Planowany kontrakt B2B miał obejmować inny zakres czynności, wykonywanych samodzielnie i na własną odpowiedzialność, poza strukturą podporządkowania właściwą dla szkolenia specjalizacyjnego.

Wątpliwość podatnika dotyczyła tego, czy w takiej sytuacji zastosowanie znajdzie ograniczenie przewidziane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które wyklucza opodatkowanie ryczałtem przychodów z działalności wykonywanej na rzecz obecnego pracodawcy, jeżeli odpowiadają one czynnościom, które podatnik wykonuje lub wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Kluczowe pytanie brzmiało więc, czy praca rezydenta i praca na kontrakcie mogą zostać uznane za czynności tożsame, mimo że formalnie łączy je ten sam pracodawca.

Co powiedział organ

Krajowa Informacja Skarbowa uznała, że decydujące znaczenie ma nie sama tożsamość podmiotu, z którym zawierane są umowy, lecz rzeczywisty charakter wykonywanych czynności. Jeżeli praca świadczona w ramach kontraktu B2B różni się od obowiązków rezydenta pod względem samodzielności podejmowanych decyzji, zakresu odpowiedzialności oraz braku podporządkowania organizacyjnego typowego dla stosunku pracy lub umowy szkoleniowej, to nie dochodzi do sytuacji, w której podatnik świadczy na rzecz pracodawcy te same czynności, które wykonuje w ramach etatu.

Organ potwierdził tym samym, że ustawowe ograniczenie dotyczące ryczałtu ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy — liczy się porównanie zakresu i charakteru obowiązków, a nie sam fakt, że stronami obu umów jest ta sama placówka. Skoro czynności wykonywane w ramach kontraktu odróżniają się od zadań rezydenta właśnie samodzielnością, odpowiedzialnością i brakiem podporządkowania, lekarz może rozliczać przychody z takiej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, mimo że kontrahentem pozostaje jego macierzysty szpital.

Dlaczego to ważne dla lekarzy rezydentów rozważających dorabianie w macierzystym szpitalu

Interpretacja z 17 grudnia 2025 r. potwierdza korzystną i aktualną linię wykładni w kwestii, która dotyczy bardzo licznej grupy młodych lekarzy. Rezydentura sama w sobie nie generuje wysokich dochodów, dlatego dorabianie na kontrakcie w tym samym podmiocie, w którym prowadzone jest szkolenie specjalizacyjne, jest rozwiązaniem praktycznym i często jedynym dostępnym ze względów logistycznych — lekarz zna już strukturę placówki, oddział i personel.

Dla rezydentów oznacza to, że sam fakt podpisania kontraktu B2B z pracodawcą prowadzącym ich rezydenturę nie przekreśla możliwości korzystania z ryczałtu, o ile zakres obowiązków kontraktowych rzeczywiście różni się od zadań realizowanych w ramach programu specjalizacji. To istotne uspokojenie w kontekście wcześniejszych obaw, że fiskus mógłby automatycznie kwestionować taką konstrukcję jako obejście przepisów o wyłączeniu z ryczałtu usług świadczonych na rzecz pracodawcy.

Jednocześnie interpretacja wyznacza wyraźny warunek brzegowy — to nie forma umowy, lecz faktyczny sposób wykonywania pracy decyduje o kwalifikacji podatkowej. Lekarze planujący taki model współpracy powinni więc zadbać o to, by zakres kontraktu i sposób jego realizacji rzeczywiście odzwierciedlał samodzielność i odpowiedzialność odróżniającą go od obowiązków rezydenta, a nie tylko formalnie się od nich nazewniczo różnił.

Co warto zrobić już dziś

• Sprawdzić, czy zakres czynności planowanych w umowie B2B z macierzystym szpitalem realnie różni się od obowiązków rezydenta pod względem samodzielności, odpowiedzialności i podporządkowania organizacyjnego.
• Zadbać o precyzyjne sformułowanie treści kontraktu, tak aby odzwierciedlała faktyczny, odrębny charakter świadczonych usług.
• Rozważyć wystąpienie o własną interpretację indywidualną przed rozpoczęciem rozliczania przychodów ryczałtem, jeśli stan faktyczny odbiega od opisanego w interpretacji z 17 grudnia 2025 r.

Jak możemy pomóc

MED TAX PRO od lat wspiera lekarzy, w tym rezydentów, w prawidłowym doborze formy opodatkowania działalności gospodarczej oraz w ocenie ryzyka podatkowego związanego z jednoczesnym zatrudnieniem i kontraktem u tego samego pracodawcy. Pomagamy przeanalizować treść planowanej umowy B2B pod kątem zgodności z aktualną linią interpretacyjną, przygotowujemy dokumentację potwierdzającą odrębność świadczonych usług oraz wspieramy w przygotowaniu wniosku o własną interpretację indywidualną, jeśli sytuacja tego wymaga. Zapraszamy do kontaktu lekarzy planujących taki model współpracy ze swoim macierzystym szpitalem.

Niniejszy artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej w indywidualnej sprawie. Zastosowanie opisanych rozwiązań każdorazowo wymaga analizy konkretnego stanu faktycznego.